INFORME SOBRE LA REFORMA FISCAL 2015 @ 09 Feb 2015
23 de diciembre, 2014

Estimado cliente,

Le resumimos de la manera más sencilla posible las novedades fiscales que entrarán en vigor en enero de 2015, y que han sido aprobadas a finales del mes de noviembre y su desarrollo reglamentario en diciembre.

Si desea una información más detallada referente a su empresa o a su situación particular, quedamos a su disposición para a través de una cita estudiar su caso concreto y optimizar en su beneficio la normativa tributaria.


NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

REDUCCIÓN DE LA TARIFA
Se establece una nueva tarifa general, que si supone una reducción, aunque moderada respecto a la vigente hasta 2014, y aplicándose en 2015 y 2015. Se fija en cinco tramos y con tipos marginales más reducidos.

BASE LIQUIDABLE GENERAL 2015 TIPOS APLICABLES 2015
12.450,00 20,00%
20.200,00 25,00%
35.200,00 31,00%
60.000,00 39,00%
EN ADELANTE 47,00%

BASE LIQUIDABLE GENERAL 2016 TIPOS APLICABLES 2016
12.450,00 19,00%
20.200,00 24,00%
35.200,00 30,00%
60.000,00 37,00%
EN ADELANTE 45,00%

En cuanto a la tarifa para los rendimientos del ahorro se mantiene la progresividad, esto es, no existe un tipo único para estos rendimientos como existía hasta 2011. La tarifa del ahorro es la que se aplica para las ventas de inmuebles, acciones de bolsa, participaciones en sociedades, fondos de inversión. Se aprueba una moderada rebaja:

BASE LIQUIDABLE AHORRO 2015 TIPOS APLICABLES 2015
6.000,00 20,00%
50.000,00 22,00%
EN ADELANTE 24,00%


BASE LIQUIDABLE AHORRO 2016 TIPOS APLICABLES 2016
6.000,00 19,00%
50.000,00 21,00%
EN ADELANTE 23,00%

NUEVO CUADRO DE RETENCIONES
Consecuencia de la reducción de tipos, le adjuntamos al final de esta circular un cuadro de retenciones con los porcentajes de retención aplicables en el IRPF de 2015 y a partir de 2016 para todos los tipos de renta.

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Se limita la indemnización por despido exenta a 180.000 euros para los que se produzcan con posterioridad al 1 de agosto de 2014.

La reducción por rendimientos irregulares del trabajo pasa del 40% al 30% con un importe máximo de 300.000 €.

El importe anual máximo del conjunto de aportaciones a planes de pensiones se limita a 8.000 €. Hasta 2014, el límite son 10.000 euros.

Se declaran exentas para el trabajador las primas de seguros de enfermedad abonadas por la empresa que cubran las contingencias del mismo, su cónyuge y sus descendientes, hasta un máximo de 500 € anuales por persona asegurada.

Se concede a los contribuyentes del IRPF que hubieran percibido pensiones procedentes del exterior que no hubiesen declarado un plazo de 6 meses desde la entrada en vigor de la norma para regularizar voluntariamente, mediante declaraciones complementarias, sin recargos, intereses ni sanciones.
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria. Ello supone una mayor tributación en la venta de inmuebles, por ejemplo.

Se limita el régimen transitorio de los coeficientes de abatimiento para transmisiones de inmuebles, acciones, fondos de inversión adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994, que aplicará únicamente hasta que el valor de transmisión alcance los 400.000 euros.

Las ganancias patrimoniales obtenidas por mayores de 65 años estarán exentas si el importe obtenido se destina en el plazo de 6 meses a constituir una renta vitalicia asegurada, con el límite de 240.000 euros. Esta exención la consideramos importante y se puede aplicar a la venta de inmuebles o de fondos de inversión o acciones de bolsa por mayores de 65 años.

A partir de enero de 2017 la venta de los derechos de suscripción sobre acciones se considerarán ganancias patrimoniales y no reducción del coste de adquisición como hasta ahora.

Las ganancias y pérdidas patrimoniales se integrarán en la base liquidable del ahorro, aunque su período de generación sea inferior al año. Esto es algo positivo, pues por ejemplo, a partir de 1 de enero de 2015 ya no es necesario esperar un año para vender acciones, fondos de inversión o inmuebles para aplicar la tarifa del ahorro. Hasta ahora para estas ventas inferiores a un año, se aplicaba la tarifa general.

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
Eliminación de la exención de dividendos por los primeros 1.500 €. Hasta 2014, los cobros de dividendos por los socios de sociedades tenía exentos 1500 euros. Esta es una medida restrictiva.

A partir de 2015, se crea una interesante exención de los rendimientos del capital mobiliario que deriven de planes de ahorro a largo plazo. Los intereses estarán exentos si no se dispone del capital resultante del plan en 5 años desde su apertura, pero no pueden ser las aportaciones anuales superiores a 5.000 €. Lo consideramos una medida positiva. Entendemos los Bancos y compañías de seguros comenzarán a comercializar este producto el año próximo.

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
La reducción por rendimientos de arrendamiento de vivienda se fija unitariamente en el 60%. Se elimina la reducción especial por arrendamiento a menores de 30 años.

Como hacemos constar en el cuadro de retenciones adjunto, la retención a practicar al arrendador pasa al 20% a partir de 1 de enero de 2015, en lugar del actual 21%.

REDUCCIÓN POR RENDIMIENTOS IRREGULARES
La reducción por rendimientos con período de generación superior a 2 años y obtenidos de forma notoriamente irregular pasa del 40 % actual al 30 %.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Los gastos de difícil justificación deducibles en el método de estimación directa simplificada se fijan en la cantidad de 2.000 euros anuales. Anteriormente era un porcentaje variable.

Se modifican los límites cuantitativos que determinan la inaplicación del régimen de estimación objetiva (módulos), así como las actividades excluidas de este régimen, si bien con efectos 1 de enero de 2016. No podrán acogerse a módulos quienes facturen más de 75.000 € a empresarios o profesionales o quienes tengan compras superiores a 150.000 euros. La intención de la Agencia Tributaria es ir limitando la aplicación de este régimen fiscal exclusivamente a las actividades muy pequeñas. A lo largo del próximo año 2015, iremos ampliando esta información.
Los contribuyentes que realicen actividades económicas podrán aplicar una deducción por inversión de beneficios con carácter general del 5%, sujeto al cumplimiento de determinados requisitos, pudiendo efectuarse la inversión en el período en que se obtengan los rendimientos o en el siguiente.
Se suprime el requisito de disponer de local exclusivo para la actividad a efectos de considerar el arrendamiento de inmuebles como actividad empresarial. Se mantiene únicamente el requisito de emplear para ello al menos una persona con contracto laboral a jornada completa.

MÍNIMOS PERSONALES
Se elevan los importes del mínimo personal y por descendientes y ascendientes, así como por discapacidad.

NUEVA DEDUCCION POR FAMILIA NUMEROSA Y DESCENDIENTES CON DISCAPACIDAD.
Destaca para 2015 la nueva deducción para contribuyentes que trabajen fuera del hogar y formen parte de una familia numerosa. Esta deducción es de 1200 euros y lo novedoso es que a partir de 2015, si se solicita, se podrá cobrar anticipadamente 100 euros mensuales de la Agencia Tributaria por esta deducción, o esperarse a la Declaración de IRPF 2015 a hacer en 2016 y entonces deducirse los 1200 euros.

La misma deducción de 1200 euros y posibilidad de cobro anticipado de 100 euros cada mes, se podrá aplicar por quienes trabajen y tengan ascendientes o descendientes con discapacidad a su cargo, siendo compatible con la anterior deducción por familia numerosa y con la actual deducción por maternidad. Esta deducción también se puede cobrar anticipadamente de Hacienda a razón de 100 euros mensuales.

La deducción se va a poder empezar a solicitar el cobro anticipado a partir del 7 de enero de 2015.

OTROS
Se suprime la deducción por arrendamiento de la vivienda habitual para contratos posteriores a 1 de enero de 2015. En 2015 se eleva el porcentaje de deducción en IRPF para las donaciones a entidades sin ánimo de lucro


NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

En el Impuesto sobre Sociedades no existen grandes novedades para las pequeñas y medianas empresas.

Para el periodo impositivo 2015, el tipo general se establece en el 28%. Para Empresas de Reducida Dimensión, el 25% para los primeros 300.000 euros de base imponible u el 28% para el exceso. Y las “micropymes”, entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios en 2015 sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media inferior a 25 empleados, tributan al 25% sobre toda su base imponible.

Se aplica un tipo especial, del 15%, que gira sobre las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas. No tienen acceso a él las sociedades patrimoniales. Este tipo es aplicable solamente en el primer periodo impositivo en el que la base imponible (es decir, la magnitud que resulta tras compensar bases negativas anteriores) sea positiva y en el siguiente. Y se completan sus condiciones de acceso para negar este tipo reducido a las sociedades nuevas constituidas para realizar actividades que ya se venían desarrollando bajo otra forma jurídica y a las que formen parte de un grupo mercantil.

Se suprime el requisito de disponer de local exclusivo para la actividad a efectos de considerar el arrendamiento de inmuebles como actividad empresarial. Se mantiene únicamente el requisito de emplear para ello al menos una persona con contracto laboral a jornada completa.

Una de las novedades es la simplificación de las tablas de amortización. Se ha prescindido de la histórica clasificación de activos por ramas de actividad, de inspiración sindical, para ofrecer una reducida enumeración de los distintos tipos de activos: Obra civil, Edificios, Maquinaria, Mobiliario y Enseres,… cada uno de ellos con su propio “coeficiente lineal máximo” y su “periodo de años máximo”; sin distinción alguna por la actividad a la que estén destinados.

Se mantienen los distintos métodos de amortización y los supuestos generales de libertad de amortización.

Se limita la deducibilidad de los gastos financieros hasta, como máximo, el 30% del beneficio operativo del ejercicio, y, en todo caso, los que no superen el importe de 1 millón de euros. Los gastos financieros netos no deducidos por superar aquel límite podrán serlo en ejercicios posteriores, pero sin límite de tiempo.

Para evitar la doble imposición interna e internacional estas rentas quedan exentas de tributación, frente al régimen anterior que era de reducción.


Esperando que esta información, resulte de su interés, reciba un cordial saludo.


Vicente Nogueroles
Abogado. Miembro de la Asociación Española de Asesores Fiscales
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